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ESG影响力评估: 机遇与挑战 影响力评估( 四 )

小知识


迄今为止 ， IWA分别针对企业的运营影响力与产品影响力 ， 开发了评估框架 。运营影响力包括用水成本度量、环境影响力的成本度量等 ， 可参考的先例多 ， 也存在相当共识 ， 故IWA的重塑工作也相对容易 。但产品影响力涉及产品质量（包括安全性、效能、选择性等抽象概念）的界定及度量 ， 能参考的先例很少 ， 故IWA必须腾空而起 ， 工作艰巨 。特别是 ， 产品影响力有行业特殊性 ， 而抽象概念须依行业做出特殊诠释 ， 形成另一个挑战 。
至于ESG影响力的会计处理 ， 由于在新的框架中 ， 影响力已转化为货币值 ， 故可经由调整EBITDA（未计利息、税项、折旧及摊销前的利润）而加以纳入 。简言之 ， 企业的ESG影响力是通过综合损益表（integrated profit & loss, IP&L）的方法 ， 而与财务数据结合 。如此 ， 最终出现在企业损益账上的是 ， 企业对股东及所有其他利益相关方所产生的整体价值 。
推出IWA后 ， 工作小组以2018年全球1,694家EBITDA为正值的企业为样本 ， 先把企业影响力货币化 ， 再对EBITDA做调整 ， 然后算出企业真正的盈利 。结果发现 ， 其中252家（15%）企业在扣掉其环境破坏后 ， 盈利消失殆尽 ， 另有543家（32%）的EBIDTA下降25% ， 特别是航空、造纸、发电、建筑材料等行业 。在知名企业里 ， 汉莎航空和美国航空的全部盈利不足以支付其环境伤害 ， 而英特尔公司则因累积社会资本而创造了大量正面影响力 。
Impact Institute等实践者也基于IWA框架 ， 开发了更简易的综合损益表法 ， 利用行业平均数据进行试算 ， 并在企业同意下公开披露结果 。这样做 ， 一方面可以保障企业内部信息的机密性 ， 他方面又可满足社会对于企业披露其整体价值贡献的要求 。
l 展望未来
把企业的财务信息和非财务信息统合汇整 ， 以货币单位呈现在同一个报告里 ， 应该是终极目标 ， 而IWA致力于建构这套会计框架的方法学 。
在现阶段 ， 相关发展仍面临很多挑战 。除因果关系的认定、影响力货币化的基础确立外 ， 还有一些更根本的问题 ， 像是ESG披露标准的统一 。
特别是 ， 过去披露标准由GRI、CDP及SASB等非营利组织分别建立 ， 彼此并不一致 ， 引起不少困惑 。在财务信息披露上 ， 已经发展出一般公认的会计原则、国际财务报告准则等普遍标准 ， 但相同高度的标准一直未出现于非财务信息 。当然这同时反映 ， 非财务信息在度量上和报告上的困难度都远高于财务信息 ， 如果连如何度量、度量单位都没达成共识 ， 就轻易推出一套标准 ， 则无异缘木求鱼 ， 沙地建塔 。
这情况在去年秋天发生改变 ， IFRS（国际财务报告准则）基金会建议成立可持续准则理事会（Sustainability Standards Board, SSB） ， 推动ESG报告标准的统一化 。这项宣布对于财务报告与非财务报告的整合具有重大意义 ， 因为该基金具有最关键的监督辖属权 。IFRS基金会监督IASB（国际会计准则理事会） ， 而该组织是财务报告要求的设定者 。当IFRS基金会同时监督SSB时 ， 它最有立场来推动综合报告的理念 ， 并将其落实 。
不过 ， 虽然IASB在设定财务报告要求方面累积了丰富经验 ， 但在设定可持续会计准则方面却是新手 。所幸IFRS基金会无需平地起高楼 ， 其他组织在过去已累积不少经验 。由GRI、CDP或SASB所建立的ESG披露标准 ， 应该是起点 。通过IWA建立的会计框架 ， 以系统性方法来处理ESG影响力 ， 并将其纳入财务报表 ， 以理解企业对整体社会创造的价值 ， 才是终极目标 。

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